2027年起强制采用IFRS 18准则的影响

全面修订IAS 1：历时8年的重大变革

2024年4月，国际会计准则理事会（IASB）发布了新准则“IFRS 18 财务报表列报和披露”。它将取代传统的IAS 1，并强制适用于2027年1月1日或之后开始的年度报告期间。对于财务年度截至3月的日本公司来说，截至2028年3月的财政年度将是其首次采用的年度。

为什么现在需要进行修订？

原有的IAS 1缺乏对“营业利润”的严格定义，导致公司之间的财务报告不一致，多年来使投资者几乎无法进行同行对比。此外，公司在业绩发布会中单独使用的非公认会计原则指标（管理业绩衡量标准，即MPM），如“调整后EBITDA”和“核心利润”，其计算方法不够透明，且处于审计范围之外。IASB历时约八年开发了这一标准，以解决这些问题。

三大主要变化

① 重构损益表 — 划分为五个类别：“营业”、“投资”、“筹资”、“所得税”和“终止经营”。新增了两个强制性的中间小计：“营业利润”和“筹资及所得税前利润”。这将改变收到的利息和权益法核算的投资损益份额等项目的分类，从而导致许多公司的现有营业利润数据发生变化。

② 强制在附注中披露MPM — 此前在财务报表之外公布的独特业绩衡量指标将被纳入附注并接受审计。必须披露计算方法以及与IFRS小计的调节表，如果更改指标，则必须披露原因和追溯影响。

③ 加强关于合并和拆分的指南 — 明确了优化附注的原则，以使往往信息过载的附注做到“既不过于合并，也不过于拆分”。

对日本企业有何影响？

根据日本交易所集团的数据，截至2026年3月，共有311家公司采用或决定采用IFRS。以市值计算，这约占东京证券交易所的49%。除了重构损益表外，影响非常广泛，包括审查管理会计系统和高管薪酬指标，以及改变投资者关系（IR）沟通。在日本国内，World Co., Ltd. (3612) 于2026年2月成为首家宣布提前采用的公司，引起了广泛关注。

总结

IFRS 18是一项旨在“从根本上提高财务业绩可比性和透明度”的制度性变革。距离正式实施已不足两年，应对滞后将直接影响IR和内部管理结构。企业需要尽快明确受影响的范围。

【参考资料】

IASB “帮助投资者分析公司财务业绩的新IFRS会计准则” (2024年4月9日) https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/news/2024/ifrs-18/ifrs-18-japanese-version.pdf

日本企业会计准则委员会 (ASBJ) 新闻稿翻译 https://www.asb-j.jp/jp/iasb_activity/press_release/y2024/2024-0409.html

日本交易所集团 “已采用/决定采用IFRS的公司名单” https://www.jpx.co.jp/equities/improvements/ifrs/02.html